關于會計師事務所法律服務業(yè)務的探討

    從當前會計師事務所業(yè)務的發(fā)展趨勢看，許多國際會計師事務所的咨詢服務業(yè)務發(fā)展較快，法律服務是其中主要業(yè)務之一。就五大國際會計公司近期的業(yè)績看，發(fā)展法律服務業(yè)務具有重大意義。我國注冊會計師行業(yè)恢復及全面發(fā)展的時間不長，很多會計師事務所還不能將法律服務業(yè)務開展起來，筆者曾經(jīng)也試圖開拓這方面的業(yè)務，感到國內(nèi)很多條件尚不成熟，但以國外的實踐看，發(fā)展會計師事務所法律服務業(yè)務對我國注冊會計師行業(yè)具有深遠的意義。 

　　國外的注冊會計師行業(yè)已有100多年歷史，在傳統(tǒng)業(yè)務方面已建立了一套完備的制度體系。隨著全球經(jīng)濟一體化的加快，一些新領域的業(yè)務發(fā)展迅猛，其中法律服務業(yè)務占有很大比重，如普華永道國際會計公司在西班牙成立了律師事務所，并與當?shù)貎杉翌I先的律師事務所合并，正在籌劃建設全球法律服務網(wǎng)絡，計劃5年內(nèi)建立擁有10億美元、3000名律師的全球第五大律師事務所。我國注冊會計師行業(yè)的恢復只有20年歷史，截止1998年全國共6045家會計師事務所，很多事務所規(guī)模小，其他專業(yè)人才缺乏，普遍沒有系統(tǒng)開展法律服務業(yè)務，我國不久將加入世貿(mào)組織，正在起動中西部大開發(fā)，改革開放將進一步深化，我國必將成為一個法制健全的國家，會計師事務所發(fā)展法律服務業(yè)務是很有前景的。 

　　一、會計師事務所法律服務業(yè)務的性質及特點 

　　1．專業(yè)性和綜合性。 受國家對跨行業(yè)經(jīng)營的限制，會計師事務所開展的法律服務業(yè)務，很大程度上被局限于自身專業(yè)范圍內(nèi)。綜合性與專業(yè)性并不矛盾，專業(yè)性指會計師事務所主要是針對自身專業(yè)方面的問題開展法律服務業(yè)務；但具體到每一個問題的解決方法，又要求注冊會計師綜合運用相關法律及方法。

　　專業(yè)性表現(xiàn)為：一是結合傳統(tǒng)業(yè)務，對企業(yè)的經(jīng)營管理及內(nèi)部管理制度的合法性進行評價。二是開展自己專業(yè)方面的法律咨詢服務或培訓。三是結合專業(yè)理論和實踐，通過深入了解企業(yè)的實際，為企業(yè)設計合法的內(nèi)部管理制度。綜合性表現(xiàn)為：一是注冊會計師必須綜合應用相關的法律對問題進行分析，提出整改方案。二是按整改方案并結合客戶實際情況，進行綜合整改。 

　　2．技術性和可操作性。 注冊會計師資格取得，必須經(jīng)過嚴格的考試和具備一定時間的專業(yè)實踐工作經(jīng)驗，這就是因為注冊會計師業(yè)務具有較強的技術性，法律業(yè)務也如此�？蛻粢�求會計師事務所提供的法律服務業(yè)務具有現(xiàn)實性和可操作性。 

　　技術性表現(xiàn)為：一是要求注冊會計師及相關工作人員掌握注冊會計師傳統(tǒng)業(yè)務的技術。二是要求其精通相關法律，并能熟練運用�？刹僮餍员憩F(xiàn)為：一是會計師事務所開展法律服務，其工作人員容易操作。二是客戶采納了會計師事務所的建議后，能很自如地進行整改和執(zhí)行。 

　　3．咨詢性和服務性。會計師事務所的法律服務業(yè)務很多是咨詢服務業(yè)務，具體表現(xiàn)在以下幾方面：(1)會計師事務所接受委托，開展專門的法律咨詢和服務業(yè)務。(2)客戶在日常經(jīng)營管理中遇到法律方面的問題時，常常向會計師事務所咨詢。(3)會計師事務所為客戶經(jīng)辦業(yè)務時，常常出于為客戶服務的目的而指出其違法行為。(4)會計師事務所的法律服務還能發(fā)展到為公共事業(yè)服務。如日本注冊會計師擔任各省、廳的審計委員會、地方公共團體的審計委員會等。我國政府應借鑒日本的經(jīng)驗，會計師事務所作為中立的社會組織，為國家的立法提出建議，在執(zhí)法和司法中提供法律服務;政府可大膽利用注冊會計師參與某些政府審計，如國務院稽查特派員及其他專項審計，或接受法律方面的咨詢。 

　　4．強制性和自愿性。 強制性表現(xiàn)為:會計師事務所開展如審計、評估等業(yè)務時，必須嚴格遵守國家法律，并在報告中對其合法性發(fā)表意見。自愿性表現(xiàn)為：一是會計師事務所是社會專業(yè)組織，出于職業(yè)道德以及為與客戶保持長期業(yè)務關系等原因，自愿利用自己掌握的法律知識為客戶服務。二是客戶在某些專項法律咨詢業(yè)務中具有委托的自愿性，會計師事務所具有接受委托的自愿性。 

　　5．效益性和社會性。 效益性表現(xiàn)為：一是會計師事務所在接受專項法律服務委托時，要衡量其風險、業(yè)務三和效益。二是會計師事務所開展一般業(yè)務時，額外進行的法律服務，要考慮時間性和效益性。社會性表現(xiàn)為：會計師事務所為樹立良好形象，常參與社會的一些法律援助活動，這表現(xiàn)出一定的社會性。 

　　二、會計師事務所法律服務業(yè)務范田的界定和發(fā)展方向的定位 

　　從廣義上看，會計師事務所法律服務分為綜合法律服務和專項法律服務。從狹義上看，會計師事務所的法律服務就是專項法律服務。要界定清楚其法律服務業(yè)務的范圍和發(fā)展方向定位，應處理好法律服務業(yè)務與其他業(yè)務的關系，并要認清與其他方面的關系。 

　　1．會計師事務所法律服務此務是其咨詢服務業(yè)務的一個重要方面。 會計師事務所法律服務業(yè)務是隨著其咨詢服務業(yè)務的發(fā)展而發(fā)展的。從五大國際會計公司看，其法律服務業(yè)務迅速增長是由其咨詢服務業(yè)務帶動的。如德勁會計公司1998財政年度業(yè)務收入90億美元，其中，咨詢收入達32.4億美元。隨著咨詢業(yè)的發(fā)展，德勤也開始大舉進軍律師業(yè)。會計師事務所咨詢服務業(yè)務包括：管理咨詢服務、稅務咨詢服務、人力資源咨詢服務、法律業(yè)務咨詢服務等。會計師事務所要發(fā)展法律服務業(yè)務，必須發(fā)展全面的咨詢服務業(yè)務，這樣才能培養(yǎng)出開展法律服務業(yè)務知識的人才，并能獲得開展法律服務業(yè)務的實踐信息。另一方面，開展法律服務業(yè)務也促使其咨詢服務業(yè)務的發(fā)展。 

　　2．發(fā)展法律服務業(yè)務應結合會計師事務所規(guī)模定位。幾乎所有的會計師事務所都可以開展法律服務業(yè)務，但具體開展何種類型的法律服務業(yè)務應分析各會計師，事務所的人才結構、資產(chǎn)規(guī)模等實際情況。一般情況下，小所只能開展一些日常小型法律服務業(yè)務或結合其他業(yè)務開展綜合性的法律服務;大所聚集了各種類型人才，既可以開展小所進行的業(yè)務，也能開展諸如經(jīng)濟案件證據(jù)鑒定，內(nèi)部管理制度建設的法律咨詢服務，上市公司經(jīng)營戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等法律咨詢服務，接受政府委托的一些大型法律服務活動等。當然，這種劃分只是相對的，有時小所也有知識全面的人才或聘請社會專業(yè)人士參與。 

　　3．會計師事務所發(fā)展法律服務業(yè)務應分階段進行。從全國分析，我國注冊會計師行業(yè)還處于發(fā)展階段，其法律服務業(yè)務僅處于起步階段，但我們應以高起點發(fā)展，并規(guī)劃好各階段的發(fā)展藍圖，實現(xiàn)高起點、分階段發(fā)展。從各個會計師事務所的具體情況分析，我國會計師事務所發(fā)展水平參差不齊，大多數(shù)執(zhí)業(yè)水平不高，每個會計師事務所都應該認真分析自己的如資產(chǎn)、客戶、內(nèi)部管理、經(jīng)驗積累、市場前景等各方面的實際情況后，定位自己近期、中期、遠期的法律服務范圍和方向。 

　　4．正確處理會計師事務所法律服務業(yè)務與其他業(yè)務的關系。 從以上論述看到，正確處理好二者關系，能夠相互促進，共同提高，并最終影響到會計師事務所的執(zhí)業(yè)市場狀況和前景。一方面，會計師事務所開展其他業(yè)務時，應關注委托方經(jīng)營行為是否合法，并為開展法律服務業(yè)務積累相關信息；另一方面，若對一個單位既提供法律服務，又開展其他業(yè)務，會計師事務所可以相互參照各種業(yè)務的信息，并相互映證。 

　　5．正確認識會計師事務所與律師事務所提供法律服務業(yè)務的關系。 從當前及今后一段時期看，會計師事務所與律師事務所提供的法律服務在很多方面是有差別的。在多數(shù)國家都有行業(yè)競爭禁止的規(guī)定。國際律師協(xié)會巴號召各國立法機構阻止會計公司向其所審計的公司提供其他服務；二者傳統(tǒng)主業(yè)也是不同的。盡管很多國際會計公司己經(jīng)與律師合作開展業(yè)務，但各自的業(yè)務還是涇渭分明的。一些國際會計公司也通過其法律服務公司直接提供一些律師事務所執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的法律業(yè)務，這些法律服務公司已具備了律師事務所的很多特征，或者就是獨資或合資的律師事務所，其提供的這些法律服務已不是完全意義的會計師事務所所提供的。 

　　當前二者法律服務的區(qū)別主要表現(xiàn)在:律師事務所開展的一些主要業(yè)務，會計師事務所還不予獲準經(jīng)辦，如律師事務所能直接參與法律訴訟程序，經(jīng)辦刑事、行政、民事等各領域的業(yè)務；而注冊會計師只能提供其業(yè)務范圍的法律咨詢和服務。盡管當前二者法律服務在很多方面還不能統(tǒng)一，但筆者認為：二者的法律服務是相互聯(lián)系的，從長遠看，二者在法律服務的很多領域將出現(xiàn)統(tǒng)一的趨勢與更多的合作。合作方式可以多種多樣，如會計師為律師事務所提供經(jīng)濟案件證據(jù)鑒定；律師派出精通注冊會計師業(yè)務的律師擔任會計師事務所常年法律顧問；相互獲取對方占有的客戶資料；相互聘請對方工作人員參與自己的工作；簽訂協(xié)議，進行某些業(yè)務領域的長期合作;合資創(chuàng)辦法律服務公司或律師事務所。筆者認為，二者均是獨立的社會中介機構，盡管二者所堅持的執(zhí)業(yè)原則不盡相同，但只要兩個行業(yè)的自律性管理、執(zhí)業(yè)水平和國家法制高度發(fā)達時、可以選擇執(zhí)業(yè)水平較高的會計師事務所和律師事務所相互出資持股，但相互出資組建的事務所必須有一方絕對控股，并按控股方業(yè)務性質進行注冊，只能按所注冊業(yè)務性質和范圍開展業(yè)務和納入一個協(xié)會(注冊會計師協(xié)會和律師協(xié)會)管理，否則將出現(xiàn)兩個行業(yè)之間的混亂。從長期發(fā)展來看，二者甚至可以共享客戶資源和進行利潤分成。 

　　三、發(fā)展我日會計師事務所法律服務業(yè)務的對策 

　　1．轉換機制，改變觀念。 全國會計師事務所脫鉤改制后，這對事務所的生存與發(fā)展提出挑戰(zhàn)，要求有更大的發(fā)展，要不斷開拓市場。從國際形勢和我國實際情況看，法律是注冊會計師行業(yè)潛力巨大的市場。會計師事務所應以此為契機，勇于轉換自身機制，搶占這方面更大的市場。在很多人的觀念中，注冊會計師就是審計，我們應放眼世界與未來，轉變傳統(tǒng)觀念，站在更高的高度去開拓業(yè)務。 

　　2．引進和培養(yǎng)法律人才。注冊會計師不可能精通所有業(yè)務，會計師事務所應根據(jù)實際情況，引進或利用一些精通業(yè)務和知識全面的人才，同時將自己的注冊會計師培養(yǎng)成既精通注冊會計師業(yè)務，又精通法律知識的人才，以便更好地開展法律服務業(yè)務。 

　　3．加強與一些專業(yè)法律組織機構的合作。前面論述了會計師事務所與律師事務所的合作，其實還可以與其他如法院、檢察院、社會公證機構等專職法律組織和機構開展合作。如接受法院委托，參與企業(yè)破產(chǎn)清算；接受檢察院委托，對經(jīng)濟案件進行調(diào)查；接受社會公證機構委托，進行經(jīng)濟案件證據(jù)鑒定等。 

　　4．營造良好的法律服務環(huán)境。 (1)強化注冊會計師協(xié)會對會計師事務所法律服務業(yè)務的統(tǒng)一管理，將會計師事務所法律服務業(yè)務納入注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)一管理和指導，規(guī)范法律服務的競爭秩序。(2)制定會計師事務所法律服務的指導性規(guī)范，引導其沿著正確的方向發(fā)展。(3)建立健全會計師事務所法律服務業(yè)務的監(jiān)督機制。首先，加強注冊會計師協(xié)會的行業(yè)監(jiān)督；其次，建立會計師事務所內(nèi)部完善的監(jiān)督機制；最后，引進有效的社會監(jiān)督機制。